第五章　会计职业道德

教学目标

◆　1.知识目标

（1）掌握会计职业道德的概念与功能。

（2）掌握会计职业道德与会计法律制度的关系。

（3）掌握会计职业道德规范的主要内容。

（4）掌握会计职业道德教育与修养的内容和途径。

（5）掌握会计职业道德建设的组织与实施等方面的知识。

◆　2.能力目标

（1）掌握会计职业道德的概念，理解会计职业道德所具有的功能。

（2）深刻理解和正确把握会计职业道德规范的主要内容，自觉遵守会计职业道德规范。

（3）理解会计职业道德与会计法律制度的联系和区别，把握好两者的关系。

（4）熟悉会计职业道德教育与修养的内容、形式及途径，主动进行会计职业道德教育。

（5）理解会计职业道德建设的相关问题，为会计职业道德建设贡献力量。

案例导入

银广夏陷阱——中国“安然事件”

银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志发表《银广夏陷阱》一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。

一、疑点

（1）银广夏公司2000年利润率高达46%，而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20%的。

（2）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，天津广夏应办理几千万元的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。2000年，公司工业生产性的收入形成毛利5.43亿元，按17%的税率计算，公司应当计缴的增值税至少为9231万元，但公司披露2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。

（3）公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。

（4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司只与银广夏单线联系，据称为一家百年老店，事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。

（5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房不许外人察看。

（6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元。

（7）1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。

二、造假与违规情况

2002年5月，中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，公司自1998年至2001年累计虚增利润77156.70万元。其中：1998年虚增1776.10万元，由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年虚增17781.86万元，实际亏损5003.20万元；2000年虚增56704.74万元，实际亏损14940.10万元；2001年1—6月虚增894万元，实际亏损2557.10万元。从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。2001年9月后，因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所实际上已经解体。财政部亦于2001年9月初宣布，拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。

三、造假流水线

据庭审记录，1999年11月，天津广夏董事长兼财务总监董博接到了广夏（银川）实业股份有限公司财务总监、总会计师兼董事局秘书丁功民的电话，要求他将每股的利润做到0.8元。董博便进行了相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润，进而根据这一利润，计算出天津广夏需要多大产量、多少销售量以及购进多少原材料。1999年的财务造假从购入原材料开始。董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司等单位，让这几家单位作为天津广夏的原材料提供方，虚假购入萃取产品的原材料蛋黄粉、姜、桂皮以及产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。有了原材料的购入，也便有了产品的售出，董博伪造了总价值5610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的5400万元出口产品货款银行进账单三份。为完善造假过程，董博又指使时任天津广夏萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录。于是，阎金岱便指使天津广夏职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。最后，董博虚构天津广夏萃取产品出口收入23898.60万元。该虚假的年度财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后，并入银广夏公司年报，银广夏公司向社会发布的虚假净利润高达12778.66万元。2000年，财务造假行动继续进行，只是此次已不再需要虚构原材料供货方。依旧是接受了丁功民的指示，董博伪造了虚假出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出口报关单及德国诚信贸易公司支付的货款进账单，同时同样指使天津广夏职工伪造了虚假财务凭据。结果，2000年天津广夏共虚增萃取产品出口收入72400万元，虚假年度财务报表由深圳中天勤会计师事务所审计，注册会计师刘加荣、徐林文签署无保留意见后，向社会发布虚假净利润41764.6431万元。2001年年初，为进一步完善造假程序，董博虚报销售收入从天津市北辰国税局领购增值税专用发票500份。除向正常销售单位开具外，董博指使天津广夏公司职员付树通以天津广夏公司名义向天津禾源公司（系天津广夏公司萃取产品总经销商）虚开增值税专用发票290份，价税合计22145.6594万元，涉及税款3764.7619万元，后以销售货款没有全部回笼为由，仅向北辰区国税局缴纳税款500万元。2001年5月，为中期利润分红，银广夏总裁李有强以购买设备为由，向上海金尔顿投资公司借款1.5亿元打入天津禾源公司，又以销售萃取产品回款的形式打回天津广夏账户，随后其中的1.25亿元以天津广夏利润的形式上缴广夏公司。据董博当庭供述，在造假过程中，部分财务单据及所涉及的银行公章，是其在电脑上制作出来的。这样，依据庭审及起诉书，银广夏造假是一个李有强同意、丁功民授意、董博实施、阎金岱协助，以及刘加荣、徐林文明知有假而不为的过程。

四、造假者受法律惩处

依照现行的《关于经济犯罪案件追诉标准的规定》，公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，造成股东或他人直接经济损失50万元以上，或致使股票被取消上市资格或交易被迫停牌的，应予以立案追究。2003年9月16日，宁夏回族自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案作出一审判决，原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财务报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元。同时，法院以提供虚假财务报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功民、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑两年零六个月、两年零三个月，并各处罚金3万元。

第一节　会计职业道德概述

一、职业道德的概念、特征与作用

（一）职业道德的概念

不同职业的人员在特定的职业活动中形成了特殊的职业关系、职业利益、职业活动范围和方式。为了协调这些复杂的、特殊的社会关系，除了依赖政治的、行政的、法律的、经济的规范之外，还需要一种适应职业生活特点的，调节职业社会关系的规范和手段，由此形成了不同职业人员的道德规范，即职业道德。这些职业道德规范用来指导和约束职业行为，以保证职业活动的正常进行。

职业道德是道德在职业实践活动中的具体体现。我国《公民道德建设实施纲要》提出了职业道德的主要内容，包括爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会。

（二）职业道德的特征

1.职业道德具有职业性（行业性）

职业道德是道德在职业实践活动中的具体体现，其内容与职业实践活动紧密相连，反映着特定职业活动对从业人员行为的道德要求。每一种职业道德都只能规范本行业从业人员的职业行为，在特定的职业范围内发挥作用。所以，职业道德的职业性很强，不具有全社会普遍的适用性。

2.职业道德具有实践性

职业道德总是与具体的职业活动紧密联系，这使其具有较强的针对性、实践性，偏重于实用性，容易形成条文。它一般用行业公约、工作守则、行为须知、操作规程等具体的规章制度形式，来教育、约束本行业的从业人员，并且公之于众，让行业内外人员检查、监督。

3.职业道德具有继承性

由于职业道德与职业活动紧密结合，即使在不同的社会经济发展阶段，同样一种职业因服务对象、服务手段、职业利益、职业责任和义务相对稳定，职业行为的道德要求的核心内容就被继承和发扬。例如，教师“诲人不倦”、商人“买卖公平”等职业道德，就在这些行业中世代相传，并且得到不断的丰富和发展。

4.职业道德具有多样性

既然职业道德与具体的职业相联系，而社会上的职业是复杂的、多样的，因此有多少种职业就有多少种职业道德。例如，经商要有“商德”，行医要有“医德”，执教要有“师德”等。随着生产力和社会的发展，新兴行业不断产生，与之相适应的职业道德也就层出不穷，职业道德就越来越多样，越来越丰富。

（三）职业道德的作用

1.促进职业活动的有序进行

职业道德最主要的作用就是通过调节职业关系，维护正常的职业活动秩序。人们在从事的各种职业活动中所涉及的各方都会存在责、权、利的矛盾和差异，职业道德作为职业行为的规范，用来协调职业关系中的各种矛盾和差异，确保职业活动的正常进行，同时也促进职业的有序发展。

2.对社会道德风尚会产生积极的影响

职业道德是社会道德的一个重要组成部分。职业道德状况对社会道德风尚会产生极大的影响。在现实生活中，人们把商业、交通、医疗、供电、电信等对社会生活影响较大的一些行业和部门形象地比喻为“窗口”行业，这些行业和部门的职业道德水准，直接体现着社会道德风尚的面貌。如果人们都能自觉遵守各自的职业道德规范，那么必将形成良好的社会道德风尚。

二、会计职业道德的概念与特征

（一）会计职业道德的概念

会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

会计职业道德作为社会道德体系的重要组成部分，既吸纳社会道德规范的一般要求，如爱岗敬业、诚实守信，又突出会计职业特征，如客观公正、坚持准则等。

（二）会计职业道德的特征

会计作为社会经济活动中的一种特殊职业，除具有职业道德的一般特征外，还具有一定的强制性和较多关注公众利益的特征。会计工作中要处理的各种经济关系的实质是经济利益关系。

1.较多关注公众利益

会计的一个显著特征是会计活动与社会公众利益密切联系。会计人员在遵循会计职业道德的过程中，往往会受到利益因素的驱动。由于会计人员的利益取决于经济主体的利益，当个人利益、经济主体利益与国家利益和社会公众利益出现矛盾时，如果会计人员与经济主体利益协调一致，忽视国家利益和社会公众利益时，便产生了会计职业道德危机，从事做假账、偷税漏税等违法行为，损害广大投资者利益和债权人利益。因此，会计职业的社会公众利益性，要求会计人员客观公正，在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持准则，把社会公众利益放在第一位。

2.具有一定的强制性

会计职业道德具有广泛的社会性，是旨在维护社会经济秩序的职业规范，而不是仅仅去追求内在精神世界的高尚和完善。为了强化会计职业道德的调整职能，我国的会计职业道德中的许多内容直接纳入了会计法律制度。例如，我国的《会计法》、《会计基础工作规范》等都规定了会计职业道德的内容和要求。

三、会计职业道德的功能与作用

（一）会计职业道德的功能

会计职业道德的功能是指会计职业道德对会计职业发展所具有的功效与能力。

1.指导功能

指导功能，即指导会计人员行为的功能。会计职业道德是职业行为准则和规范，它对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，因此会计职业道德可以引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，建立良好的职业品行，从而达到规范会计行为的目的。

2.评价功能

评价功能，即根据一定的道德标准对会计人员的行为进行评价的功能。会计职业道德可以评价会计人员的工作，具有评价功能。在现实工作中，会计人员的很多行为很难由法律作出规定，会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定，不宜对他们如何爱岗敬业、诚实守信、提高技能等提出具体要求。但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，缺乏诚实守信的做人准则，没有必要的职业技能，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。会计职业道德恰好从职业道德的角度形成其他会计法律制度的有益补充，对会计人员的职业道德行为给予评价。

3.教化功能

会计职业道德具有道德的一般特征，即自觉性的一面，侧重于倡导会计从业人员应自觉遵循的职业行为。同时，会计职业道德又有强制性的一面，许多内容都直接纳入了会计法律制度，侧重于防范会计人员的不正当的职业行为，通常采用政府或社会组织的限制性或禁止性条款的形式，要求人们必须这样或那样做。如《会计法》、《会计基础工作规范》等都规定了会计职业道德的内容和要求，对会计人员的行为有明确的规定和要求。因此，会计职业道德对于会计人员的行为有教化功能。

（二）会计职业道德的作用

1.会计职业道德是规范会计行为的基础

会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵守职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。

2.会计职业道德是实现会计目标的重要保证

从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。如果会计人员故意提供不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至会导致社会经济秩序混乱。

3.会计职业道德是对会计法律制度的重要补充

会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律制度的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。

4.会计职业道德是提高会计人员职业素养的内在要求

社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高，会计职业道德是会计人员素质的主要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。

四、会计职业道德与会计法律制度

为了保证市场经济主体之间的公平竞争，需要有完备的法律制度，因此市场经济是法制经济。同时，市场经济的负面效应也会反映在会计职业领域中，会计法制的加强并不意味着会计职业道德的作用被弱化。会计职业道德与会计法律制度作为社会规范，均属于会计人员行为规范的范畴，两者既有联系，又有区别。

（一）会计职业道德与会计法律制度的关系

会计职业道德与会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责，两者联系密切。主要表现在以下几个方面：

（1）两者在作用上相互补充、协调。在规范会计行为时，我们不可能完全依赖会计法律制度的强制功能而排斥会计职业道德的教化功能，会计行为不可能都由会计法律制度进行规范，不需要或不宜由会计法律制度进行规范的行为，可通过会计职业道德规范来实现。同样，那些基本的会计行为必须运用会计法律制度强制执行。

（2）两者在内容上相互渗透、相互重叠。会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容，同时，会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款。

（3）两者在地位上相互转化、相互吸收。最初的会计职业道德规范就是对会计职业行为约定俗成的基本要求，后来制定的会计法律制度逐渐吸收了这些基本要求。可见，会计法律制度是会计职业道德的最低要求。

（4）两者在实施上相互作用、相互促进。会计法律制度和会计职业道德在实施过程中相互作用，会计职业道德是会计法律规范实施的重要的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。

（二）会计职业道德与会计法律制度的区别

1.性质不同

会计法律制度体现了统治阶级的愿望和意志，通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，并依靠社会舆论、传统习惯和内心的信念来实现，具有很强的自律性。

2.作用范围不同

会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，是会计职业关系得以维系的最基本条件，是对会计从业人员行为的最低限度的要求，具有较强的客观性；会计职业道德则不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。因此，会计职业道德在时间和空间上对会计人员的影响比会计法律制度要广泛、深刻得多。违反会计职业道德的行为，不一定违反会计法律制度；受到会计法律制裁的，一般都会受到道德的谴责（某些过失犯罪除外）。

3.表现形式不同

会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定；会计职业道德出自会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中，并无具体的表现形式，主要依靠社会舆论、道德教育、传统习俗和道德评价来实现。

4.实施保障机制不同

会计法律制度由国家强制力保障实施；会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守，缺乏权威机构保障对裁定的执行。

第二节　会计职业道德规范的主要内容

会计职业道德规范是指在一定社会经济条件下，对会计职业行为及职业活动的系统要求或明确规定，是职业道德在会计职业行为和会计职业活动中的具体表现。根据我国会计工作、会计人员的实际情况，结合《公民道德建设实施纲要》和国际上会计职业道德的一般要求，我国会计职业道德规范的主要内容包括：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务八个方面。

一、爱岗敬业

（一）爱岗敬业的含义

爱岗敬业就是要求会计人员热爱会计工作，安心于本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。爱岗就是会计人员热爱自己的会计岗位，安心于本职岗位，恪尽职守地做好本职工作。爱岗是会计人员的一种意识活动，是敬业精神在其职业活动方式上的有意识的表达，具体表现为会计人员对自己应承担的责任和义务所表现出的一种责任感和义务感。如果会计从业人员对其所从事的会计工作不热爱，就很难在工作中做到尽心尽力、尽职尽责。敬业就是会计人员应该充分认识本职工作在社会经济活动中的地位和作用，充分认识本职工作的社会意义和道德价值，具有会计职业的荣誉感和自豪感，在职业活动中具有高度的劳动热情和创造性，以强烈的事业心、责任感从事会计工作。

爱岗敬业指的是忠于职守的事业精神，是会计职业道德的基础。爱岗和敬业互为前提，相互支持，相辅相成。“爱岗”是“敬业”的基石，“敬业”是“爱岗”的升华。

（二）爱岗敬业的基本要求

1.热爱会计工作，敬重会计职业

热爱一项工作，首先就意味着对这项工作有一种职业的荣誉感，有自信心和自尊心；其次是对这项工作抱有浓厚的兴趣，把职业生活看成一种乐趣。只要人们是根据自己的爱好、兴趣和特长来选择职业，通常都对所选职业充满情感，喜爱这一职业。但是，任何社会、任何时候都难以绝对保证人们所选择的职业是自己满意的。因而，在所从事的职业与自己的兴趣、爱好不一致时，要求人们对其所从事的职业有一个正确的认识和态度。如果做了会计，就应该热爱会计工作，敬重会计职业。

我国各行各业的无数职业道德标兵的先进事迹告诉我们，热爱自己的工作、敬重自己的岗位是做好本职工作的前提。会计人员只要树立了“干一行爱一行”的思想，就会发现会计职业中的乐趣；只有树立了“干一行爱一行”的思想，才会刻苦钻研会计业务技能，才会努力学习会计业务知识，才会发现在会计核算、企业理财领域有许多值得人们去研究和探索的东西。有了对本职工作的热爱，就会激发出一种敬业精神，自觉自愿地执行职业道德的各种规范，不断改进自己的工作，在平凡的岗位上作出不平凡的业绩。

2.严肃认真，一丝不苟

从业者对自己本职工作的热爱，必定会体现在对工作所必需的职业技能的态度上，体现在对自己工作成果的追求上，这就是对工作严肃认真、一丝不苟，对技术精益求精。会计工作是一项严肃、细致的工作，没有严肃认真的工作态度和一丝不苟的工作作风，就容易出现偏差。对一些损失浪费、违法乱纪的行为和一切不合法、不合理的业务开支，要严肃、认真地对待，把好费用支出关。严肃认真、一丝不苟的职业作风贯穿于会计工作的始终，会计工作不仅要求数字计算准确，手续清楚完备，而且绝不能有“都是熟人不会错”的麻痹思想和马马虎虎的工作作风。

3.忠于职守，尽职尽责

忠于职守，不仅要求会计人员认真地执行岗位规范，而且要求会计人员在各种复杂的情况下，能够抵制各种诱惑，忠实地履行岗位职责。尽职尽责具体表现为会计人员对自己应承担的责任和义务所表现出的一种责任感和义务感，这种责任感和义务感包含两方面的内容：一是社会或他人对会计人员规定的责任；二是会计人员对社会或他人所负的道义责任。

在现代经济生活中，会计职业因其所处的环境具有特殊性，不同的岗位要求承担的责任和义务不尽相同。注册会计师接受单位委托对委托者进行审计、鉴证或咨询，要维护委托人的权益，保守商业秘密，依法出具审计报告。单位内部会计人员不仅要尽职尽责地履行会计职能，客观、真实地记录、反映服务主体的经济活动状况，负责其资金的有效运作，积极参与经营和决策，而且应抵制不当的开支，防止有人侵占单位的资产，保护单位财产的安全、完整。在对单位（或雇主）的忠诚与国家及社会公众利益发生冲突时，会计人员应该忠实于国家、忠实于社会公众，承担起维护国家和社会公众利益的责任。单位会计人员应对外提供有关服务主体真实、可靠的会计信息；注册会计师不仅要对委托人负责，更应对广大的信息使用者负责，对被审计单位的财务状况和经营成果作出客观、公允的审计报告。

二、诚实守信

（一）诚实守信的含义

诚实守信要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。诚实是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假，不欺上瞒下，做老实人，说老实话，办老实事。守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。诚实守信是做人的基本准则，是人们在古往今来的交往中产生的最根本的道德规范，也是会计职业道德的精髓。

诚实与守信具有内在的因果联系，一般来说，诚实即为守信，守信就是诚实。有诚无信，道德品质得不到推广和延伸；有信无诚，信就失去了根基，德就失去了依托。诚实必须守信。

中国现代会计学之父潘序伦先生认为，“诚信”是会计职业道德的重要内容。他终身倡导“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘‘立信’，当必有成”，并将其作为立信会计学校的校训。为突显并倡导会计职业的诚信，潘序伦先生一生的实业，皆冠之以“立信”，如立信会计师事务所、立信会计学校、立信会计出版社等。

人无信不立，国无信不强。在现代市场经济中，“诚信”尤为重要。市场经济是“信用经济”、“契约经济”，注重的就是“诚实守信”。可以说，信用是维护市场经济步入良性发展轨道的前提和基础，是市场经济赖以生存的基石。江泽民同志指出：“没有信用，就没有秩序，市场经济就不能健康发展。”朱镕基同志在2001年视察北京国家会计学院时，为北京国家会计学院题词：“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。”这是对广大会计人员和注册会计师最基本的要求。

（二）诚实守信的基本要求

1.做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假

做老实人，要求会计人员言行一致，表里如一，光明正大。说老实话，要求会计人员说话诚实：是一说一，是二说二，不夸大，不缩小，不隐瞒，如实反映和披露单位经济业务事项。办老实事，要求会计人员工作踏踏实实，不弄虚作假，不欺上瞒下。总之，会计人员应言行一致，实事求是，如实反映单位经济业务的情况，不为个人和小集团的利益伪造账目，弄虚作假，损害国家和社会公众利益。

近年来，在财政部进行的会计信息质量抽查中，假凭证、假账簿、假报表比较普遍。而虚假信息均是出自单位管理层和会计人员之手，而且一些注册会计师也扮演了不光彩的角色，严重影响了会计职业的社会信誉。会计人员要树立良好的职业形象，就必须恪守诚实守信的基本道德准则。

2.实事求是，如实反映

会计是经济管理的重要组成部分，会计活动的目的就是要为会计信息使用者及时提供真实、可靠、相关的会计信息。会计资料不仅是各单位进行经营管理和业务管理的依据，而且也是国家据以进行宏观经济分析和调控的重要依据。如果会计数据失真，那会计核算就毫无意义，这不仅影响微观管理，而且影响宏观决策。因此，会计人员在办理会计事务中，必须以实事求是的精神和客观公正的态度，完整、准确、如实地反映各项经济活动的情况，不隐瞒歪曲，不弄虚作假，不搞假账真算、真账假算。维护会计信息的真实性，是会计职业道德的起码要求。

3.保密守信，不为利益所诱惑

所谓保密守信，就是会计人员在履行自己的职责时，应树立保密观念，做到保守商业秘密，对机密资料不外传、不外泄，守口如瓶。在市场经济中，秘密可以带来经济利益，严守单位的商业秘密是极其重要的，它往往关系到单位的生死存亡。而会计人员因职业特点经常接触到单位和客户的一些秘密，如单位的财务状况、经营情况、成本资料及重要单据、经济合同等。因而，会计人员应依法保守单位秘密，这是会计人员应尽的义务，也是诚实守信的具体体现。

泄密不仅是一种不道德的行为，而且是违法行为，是会计职业的大忌。会计人员在没有法律规定或经单位批准的情况下，不能以任何借口或方式把单位的商业秘密泄露出去。我国有关法律制度对会计人员保守秘密作了相关的规定。如《注册会计师法》第十九条规定：“注册会计师对执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务。”财政部印发的《会计基础工作规范》第二十三条规定：“会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。”

会计人员要做到保密守信，就要注意不在工作岗位以外的场所谈论、评价企业的经营状况和财务数据。此外，在日常生活中会计人员应保持必要的警惕，防止无意泄密。俗话说，说者无意，听者有心。人们在日常交流中经常会对熟知的事情脱口而出，而没有想到后果。为了防止这种情况的发生，会计人员要了解自己所知的信息中，哪些是商业秘密，哪些是无关紧要的事项，以防止无意泄密的情况发生，而且要抵制住各种各样的利益诱惑，绝对不能用商业秘密作为牟利的手段。

4.职业谨慎，信誉至上

诚实守信要求注册会计师在执业中始终保持应有的谨慎态度，对客户和社会公众尽职尽责，形成“守信光荣，失信可耻”的氛围，以维护职业信誉。注册会计师在选择客户时应谨慎，不要一味地追求营业收入，迎合客户的不正当要求，接受违背职业道德的附加条件。注意评估自身的业务能力，正确判断自身的知识、经验和专业能力能否胜任所承担的委托业务。

三、廉洁自律

（一）廉洁自律的含义

廉洁自律要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。廉洁就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。廉洁自律是会计职业道德的前提，也是会计职业道德的内在要求，这是会计工作的特点决定的。

作为整天与钱财打交道的会计人员，必须两袖清风，不取不义之财，做到面对金钱不眼红。会计人员只有首先做到自身廉洁，严格约束自己，才能要求别人廉洁，才能理直气壮地阻止或防止别人侵占集体利益，正确行使反映和监督的会计职责，保证各项经济活动正常进行。

自律的核心就是用道德观念自觉地抵制自己的不良欲望。一个能自律的人，能保持清醒的头脑，把持住自我不迷失方向；而不能自律的人则头脑昏昏，丧失警惕，终将成为权、财的奴隶。在我们身边这方面的事例有很多。惩治腐败，打击会计职业活动中的各种违法活动和违反职业道德的行为，除了要靠法制手段建立和完善法律外，还要会计人员严格自律，防微杜渐，构筑思想道德防线。

会计人员的廉洁是自律的基础，而自律是廉洁的保证。自律性不强就很难做到廉洁，不廉洁就谈不上自律。

（二）廉洁自律的基本要求

1.树立正确的人生观和价值观

廉洁自律，首先要求会计人员必须加强世界观的改造，树立正确的人生观和价值观。人生观是人们对人生的目的和意义的总的观点和看法。价值观是指人们对于价值的根本观点和看法，它是世界观的一个重要组成部分，包括对价值的本质、功能、创造、认识、实现等有关价值的一系列问题的基本观点和看法。会计人员应以马克思主义、毛泽东思想、邓小平理论、“三个代表”重要思想为指导，树立科学的人生观和价值观，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误的思想，这是在会计工作中做到廉洁自律的思想基础。

2.公私分明，不贪不占

公私分明就是指严格划分公与私的界线，公是公，私是私。如果公私分明，就能够廉洁奉公，一尘不染，做到“常在河边走，就是不湿鞋”。如果公私不分，就会出现以权谋私的腐败现象，甚至出现违法违纪行为。

廉洁自律的天敌就是“贪”、“欲”。在会计工作中，由于大量的钱财要经过会计人员之手，因此，很容易诱发会计人员的“贪”、“欲”。一些会计人员贪图金钱和物质上的享受，利用职务之便，自觉或不自觉地行“贪”。有的被动受贿，有的主动索贿，有的贪污、挪用公款，有的监守自盗，有的集体贪污。究其根本原因是这些会计人员忽视了世界观的自我改造，放松了道德的自我修养，弱化了职业道德的自律。

3.遵纪守法，尽职尽责

遵纪守法，正确处理会计职业权利与职业义务的关系，增强抵制行业不正之风的能力，是会计人员廉洁自律的又一个基本要求。会计人员的权利和义务在《会计法》中作出了明确规定。会计人员不仅要遵纪守法，不违法乱纪、以权谋私，做到廉洁自律，而且要敢于、善于运用法律所赋予的权力，尽职尽责，勇于承担职业责任，履行职业义务，保证廉洁自律。

案例分析5—1

小张和小林是同一个单位的会计和出纳，多年来同处一室，在工作上互相配合，关系很好。小林的丈夫开办了一家经销电脑配件的公司，最近根据电脑市场信息得知，有一种计算机软件销售前景看好，但因个人账面资金不足，无法进货。于是小林的丈夫让小林想办法借些款项。小林想到了单位账户的存款，于是自己填了票面金额为24000元的现金支票一张，在小张下班离开办公室后，私自将小张保管的印鉴加盖在现金支票上，从银行提取了现金。一个月后，小林又将24000元现金填现金缴款单存入单位银行账户。不久，小张在月末对账时，发现了此事。试从会计职业道德的角度分析小林的行为属于何种行为。如果你是小张，发现了此事应该如何处理？

分析与提示：

（1）小林的行为属于挪用公款、公私不分，违背了会计职业道德规范中对于廉洁自律的要求。

（2）小张发现了此事，应向单位会计部门负责人（会计主管）报告该行为，由其对小林违背会计职业道德规范的行为进行处理。

四、客观公正

（一）客观公正的含义

客观公正要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。客观是指按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右。对于会计职业活动而言，客观主要有两层含义：一是真实性，即以实际发生的经济活动为依据，对会计事项进行确认、计量、记录和报告；二是可靠性，即会计核算要准确，记录要可靠，凭证要合法。公正就是平等、公平、正直，没有偏失。但公正是相对的，世上没有绝对的公正。客观公正是会计职业道德所追求的理想目标。在会计职业活动中，由于涉及对多方利益的协调处理，因此，公正就是要求各企、事业单位管理层和会计人员不仅应当具备诚实的品质，而且应公正地开展会计核算和会计监督工作，即在履行会计职能时，摒弃单位、个人私利，公平公正，不偏不倚地对待相关利益各方。注册会计师在进行审计鉴证时，应以超然独立的姿态，进行公平、公正的判断和评价，出具客观、适当的审计意见。

客观是公正的基础，公正是客观的反映。要达到公正，仅仅做到客观是不够的。公正不仅仅单指诚实、真实、可靠，还包括在真实、可靠中作出公正选择。这种选择尽管是建立在客观的基础之上，还需要在主观上作出公平、合理的选择。是否公平、合理，既取决于客观的选择标准，又取决于选择者的道德品质和职业态度。

（二）客观公正的基本要求

1.端正态度

坚持客观公正原则的基础是会计人员的态度、专业知识和专业技能。没有客观公正的态度，不可能尊重事实。有了正确的态度之后，没有扎实的理论功底和较高的专业技能，工作也会出现失误，感到力不从心。

2.依法办事

依法办事，认真遵守法律法规，是会计工作保证客观、公正的前提。当会计人员有了端正的态度和专业知识、技能之后，必须依据《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等法律、法规和制度的规定进行会计业务处理，并对复杂、疑难的经济业务，作出客观的会计职业判断。总之，只有熟练掌握并严格遵守会计法律法规，才能客观、公正地处理会计业务。

3.实事求是，不偏不倚

社会经济是复杂多变的，会计法律制度不可能对所有的经济事项作出规范，那么会计人员对经济事项的职业判断，就可能会出现偏差。因此，客观公正是会计工作和会计人员追求的目标，通过不断提高专业技能，正确理解、把握并严格执行会计准则、制度，不断消除非客观、非公正因素的影响，才能做到最大限度的客观公正。

客观公正应贯穿于会计活动的整个过程：一是在处理会计业务的过程中或进行职业判断时，应保持客观公正的态度，实事求是、不偏不倚；二是会计人员对经济业务的处理结果应是公正的。例如，某人因公出差丢失了报销用的车票，在业务处理时，不能因为无报销凭证就不报销，也不能随意报销，而是要求出差人员办理各种合法、合理的证明手续后，才能报销，即最终结果是客观公正地进行会计处理。不报销或随意报销，都是不客观公正的。总之，会计核算过程的客观公正和最终结果的客观公正都十分重要，没有客观公正的会计核算过程作为保证，结果的客观公正就难以保证；没有客观公正的结果，业务操作过程的客观公正就没有意义。

注册会计师的职业特征是维护国家和社会公众利益。注册会计师在进行职业判断时，将会涉及多方的利益，在处理这些复杂的利益关系时，绝不能采取折中的态度和方法。注册会计师应始终站在第三者的独立立场上，不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益，应超然独立地对企业遵守会计准则、制度的具体情况进行客观公正的评价并出具恰当的审计意见。只有这样，财务报告的使用者才能确定企业财务报告的可信度，并作出适当的投资决策或信贷决策。

4.保持独立性

客观公正是会计职业者的一种工作态度。它要求会计人员对会计业务的处理，对会计政策和会计方法的选择，以及对财务会计报告的编制、披露和评价，必须独立进行职业判断，做到客观、公平、理智、诚实。

保持独立性，对于注册会计师行业尤为重要。工作关系和经济利益等问题，单位会计人员在形式上或实质上都难以保证绝对的独立性。所以，这里所说的独立性主要是指注册会计师在执行审计业务的过程中，与相关利益当事人应保持独立。独立是客观、公正的基础，也是注册会计师行业存在的基础。根据《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，注册会计师保持其独立性应当做到以下两点：

一是注册会计师应当回避可能影响独立性的审计事项，实现形式上的独立。注册会计师在履行其职责时，保持独立性固然十分重要，但财务报表的使用者对这种独立性的信任也很重要。如果审计人员在执业过程中实质上是独立的，但报表的使用者认为他们是客户的辩护人，则审计职业的大部分价值将随之丧失。

二是注册会计师应当恪守职业良心，保持实质上的独立。形式上独立是实质上独立的必要条件，形式上不独立，就不能保证实质上独立，而形式上独立也不一定能够保持实质上独立。注册会计师更重要的是保持实质上的独立。

五、坚持准则

（一）坚持准则的含义

坚持准则是指会计人员在处理业务的过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。坚持准则是会计职业道德的核心。

会计人员在进行核算和监督的过程中，只有坚持准则，才能以准则作为自己的行动指南。在发生道德冲突时，应坚持准则，以维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。注册会计师在进行审计业务时，应严格按照独立审计准则的有关要求和国家统一的会计制度的规定，出具客观公正的审计报告。

（二）坚持准则的基本要求

1.熟悉准则

熟悉准则是指会计人员应了解和掌握《会计法》和国家统一的会计制度及与会计相关的法律制度，这是遵循准则、坚持准则的前提。只有熟悉准则，才能按准则办事，才能遵纪守法，才能保证会计信息的真实性、完整性。

2.遵循准则

遵循准则，即执行准则。准则是会计人员开展会计工作的外在标准和参照物。会计人员在会计核算和监督时要自觉地严格遵守各项准则，将单位具体的经济业务事项与准则相对照，先作出是否合法合规的判断，对不合法的经济业务不予受理。在实际工作中，由于经济的发展和社会环境的变化，会计业务日趋复杂，因而准则规范的内容也会不断变化和完善。这就要求会计人员不仅要经常学习、掌握准则的最新变化，了解本部门、本单位的实际情况，准确地理解和执行准则，还要在面对经济活动中出现的新情况、新问题以及准则未涉及的经济业务或事项时，通过运用所掌握的会计专业理论和技能，作出客观的职业判断，予以妥善处理。

3.坚持准则

市场经济是利益经济。在会计工作中，常常由于各种利益的交织，引起会计人员道德上的冲突。如果会计人员为了自己的个人利益不受影响放弃原则，做“老好人”，就会使会计工作严重偏离准则，会计信息的真实性、完整性就无法保证，作为会计人员，也应当承担相应的责任。如果会计人员坚持准则，往往会受到单位负责人和其他方面的阻挠、刁难甚至打击报复。为了切实维护会计人员的合法权益，《会计法》强化了单位负责人对单位会计工作的法律责任，赋予了会计人员相应的权力，保证了会计人员的执法环境。会计人员应认真执行国家统一的会计制度，依法履行会计监督职责，发生冲突时，应坚持准则，对法律负责，对国家和社会公众负责，敢于同违反会计法律法规和财务制度的现象作斗争，确保会计信息的真实性和完整性。

案例分析5—2

某公司财务部门年末时发现，该年度业务招待费超过规定的开支标准。于是，会计人员按照领导的意图，搞来一些假发票，准备将超支的业务招待费列入管理费用的其他项目。这种做法是否违背了会计职业道德？为什么？

分析与提示：

这种做法违背了客观公正和坚持准则的会计职业道德要求。因为该公司的会计人员无视国家法律、法规和国家统一的会计制度，按照领导的意图实施会计舞弊。

六、提高技能

（一）提高技能的含义

提高技能要求会计人员通过学习、培训和实践等途径，持续提高会计职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力。会计人员是会计工作的主体。会计工作质量的好坏，一方面受会计人员职业技能水平的影响，另一方面受会计人员道德品行的影响。会计人员的道德品行是会计职业道德的根本和核心，会计人员的职业技能水平是会计人员职业道德水平的保证。会计工作是一门专业性和技术性很强的工作，从业人员必须“具备一定的会计专业知识和技能”，这样才能胜任会计工作。作为一名会计工作者必须不断地提高其职业技能，这既是会计人员的义务，又是在职业活动中做到客观公正、坚持准则的基础，是参与管理的前提。

职业技能，也可称为职业能力，是人们进行职业活动、承担职业责任的能力和手段。就会计职业而言，职业技能包括会计理论水平、会计实务操作能力、职业判断能力、自动更新知识的能力、提供会计信息的能力、沟通交流能力以及职业经验等。提高技能就是指会计人员通过学习、培训和实践等途径，持续提高上述职业技能，以拥有和维持足够的专业胜任能力。遵守会计职业道德客观上需要不断提高会计职业技能。

会计人员对会计事项进行确认、计量、记录和报告以及对单位内部会计控制制度进行设计等都需要有扎实的理论功底和丰富的实践经验；对会计处理方法的选择、会计估计的变更、会计信息的电算化处理等都是技术性很强的工作。没有娴熟的专业技能，是无法开展会计工作、履行会计职责的。特别是我国加入世界贸易组织以后，中国经济逐渐融入全球经济体系，要求会计准则、会计制度与国际会计惯例充分协调，这就需要会计人员不断地学习新的会计理论和新的准则、制度，熟悉和掌握新的法律法规。会计人员只有不断地学习，才能保持持续的专业胜任能力、职业判断能力和交流沟通能力，不断地提高会计专业技能，以适应我国深化会计改革和会计国际化的要求。

（二）提高技能的基本要求

1.要有不断提高会计专业技能的意识和愿望

随着市场经济的发展、全球经济一体化以及科学技术日新月异，会计在经济发展中的作用越来越明显，对会计的要求也越来越高，会计人才的竞争也越来越激烈。会计人员要想生存和发展，就必须具有不断提高会计专业技能的意识和愿望，不断进取，主动地求知、求学，刻苦钻研，使自身的专业技能不断提高，使自己的知识不断更新，从而掌握过硬的本领，在会计人才的竞争中立于不败之地。

2.要有勤学苦练的精神和科学的学习方法

专业技能的提高和学习不可能是一劳永逸之事，必须持之以恒，不间断地学习、充实和提高，“活到老学到老”。只有锲而不舍地“勤学”，同时掌握科学的学习方法，在学中思，在思中学，在实践中不断锤炼，才能不断地提高自己的业务水平，才能推动会计工作和会计职业的发展，以适应不断变化的新形势和新情况的需要。

谦虚好学、刻苦钻研、锲而不舍，是练就高超的专业技术和过硬本领的唯一途径，也是衡量会计人员职业道德水准高低的重要标志之一。

案例分析5—3

某企业每周二下午都有两个小时固定的业务理论学习时间。因为会计人员工作繁忙，现会计主管向领导提出，财务部门的全体人员能否不参加或少参加学习。该会计主管的建议是否正确？为什么？

分析与提示：

该会计主管的建议不正确，违背了提高技能的会计职业道德要求。提高技能就是要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。会计人员只有通过不断学习、培训和实践等途径持续提高职业技能，才能一直保持足够的专业胜任能力。不能因工作繁忙就不参加或少参加学习。

七、参与管理

（一）参与管理的含义

参与管理，简单地讲就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。会计管理是企业管理的重要组成部分，在企业管理中具有十分重要的作用。但会计工作的性质决定了会计在企业管理活动中，更多的是从事间接管理活动。参与管理就是要求会计人员积极主动地向单位领导反映本单位的财务、经营状况及存在的问题，主动提出合理化建议，积极地参与市场调研和预测，参与决策方案的制定和选择，参与决策的执行、检查和监督，为领导的经营管理和决策活动当好助手和参谋。如果没有会计人员的积极参与，企业的经营管理就会出现问题，决策就可能出现失误。会计人员特别是会计部门的负责人，必须强化自己参与管理、当好参谋的角色意识和责任意识。

（二）参与管理的基本要求

1.努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础

娴熟的业务、精湛的技能是会计人员参与管理的前提。会计人员只有努力钻研业务，不断提高业务技能，深刻领会财经法规和相关制度，才能有效地参与管理，为改善经营管理、提高经济效益服务。钻研业务、提高技能，首先要求会计人员有扎实的基本功，掌握会计的基本理论、基本方法和基本技能，做好会计核算的各项基础性工作，确保会计信息真实、完整。其次，会计人员要充分利用掌握的大量会计信息，运用各种管理分析方法，对单位的经营管理活动进行分析、预测，找出经营管理中的问题和薄弱环节，提出改进意见和措施，把管理结合在日常工作之中，从而使会计的事后反映变为事前的预测和事中的控制，使会计工作真正起到当家理财的作用，成为决策层的参谋和助手。

2.熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使管理活动更具针对性和有效性

会计人员应当了解本单位的整体情况，特别是要熟悉本单位的生产经营、业务流程和管理情况，知晓单位的生产经营能力、技术设备条件、产品市场及资源状况等情况。只有如此，才能充分利用会计工作的优势，更好地满足经营管理的需要，才能在参与管理的活动中有针对性地拟订可行性方案，从而提高经营决策的合理性和科学性，更有效地服务于单位的总体发展目标。

八、强化服务

（一）强化服务的含义

强化服务就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。服务态度是服务者的行为表现，“文明服务，以礼待人”，不仅仅是对服务行业提出的道德要求，也是对所有职业活动提出的道德要求。在我们的社会生活中，各岗位上的就业者都处于服务他人和接受他人服务的地位。在服务他人的过程中，人们承担对他人的责任和义务的同时，也接受着他人的服务。

会计工作虽不能说是“窗口”行业，但其工作涉及面广，又往往需要服务对象和其他部门的协作及配合，而且会计工作的政策性很强，在工作交往和处理业务的过程中，容易同其他部门及服务对象发生利益冲突或意见分歧。因而会计人员待人处世的态度直接关系到工作能否顺利开展和工作的成效。这就要求会计人员不仅要有热情、耐心、诚恳的工作态度，待人平等、礼貌，而且遇到问题要以商量的口吻，充分尊重服务对象和其他部门的意见，做到大事讲原则，小事讲风格，沟通讲策略，用语讲准确，建议看场合。

强化服务的结果，就是奉献社会。任何职业的利益、职业劳动者个人的利益都必须服从社会的利益、国家的利益。如果说爱岗敬业是职业道德的出发点，那么，强化服务、奉献社会就是职业道德的归宿点。

（二）强化服务的基本要求

1.强化服务意识

会计人员要树立强烈的服务意识，为管理者服务、为所有者服务、为社会公众服务、为人民服务。不论服务对象的地位高低，都要摆正自己的工作位置，管钱管账是自己的工作职责，参与管理是自己的义务。只有树立了强烈的服务意识，才能做好会计工作，履行会计职能，为单位和社会经济的发展作出应有的贡献。

2.提高服务质量

强化服务的关键是提高服务质量。单位会计人员的服务质量表现在，是否真实地记录单位的经济活动，向有关方面提供可靠的会计信息，是否积极主动地向单位领导反映经营活动情况和存在的问题，提出合理化建议，协助领导决策，参与经营管理活动。注册会计师的服务质量表现在，是否以客观、公正的态度正确评价委托单位的财务状况、经营成果，出具恰当的审计报告，为社会公众及信息使用者服务好。

需要注意的是，在会计工作中提供上乘的服务，并非无原则地满足服务主体的需要，而是在坚持原则、坚持准则的基础上尽量满足用户或服务主体的需要。

案例分析5—4

会计人员看人办事——官大办得快，官小办得慢，无官拖着办。这种现象违背了哪种会计职业道德规范？为什么？

分析与提示：

违背了“强化服务”的会计职业道德规范，因为“强化服务”要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。强化会计职业服务的基本要求就是会计人员要有强烈的服务意识，服务要文明，质量要上乘。“官大办得快，官小办得慢，无官拖着办”，违背了“强化服务”的基本要求。

第三节　会计职业道德教育

实现以“诚信”为核心的会计职业道德目标，必须开展全方位、多形式、多渠道的会计职业道德教育，以逐步培养会计人员的会计职业道德情感，树立会计职业道德观念，提高会计职业道德水平，从而使会计职业健康发展。

一、会计职业道德教育的含义

会计职业道德教育是指根据会计工作的特点，有目的、有组织、有计划地对会计人员施加系统的会计职业道德影响，促使会计人员形成会计职业道德品质，履行会计职业道德义务的活动。会计职业道德教育是使外在的会计职业道德规范转化为会计人员的内在品质和行为的有效途径，它根据会计工作的特点，用会计职业道德对会计人员进行灌输和施加影响，使会计职业道德和优秀的会计职业传统深入会计人员的心中，提高会计人员在会计工作中的职业道德水平。会计职业道德教育是对会计人员的一种外在的影响和督促，是会计工作的主管部门、会计职业的管理机构等对会计人员进行职业教育的一项基本内容。

二、会计职业道德教育的形式

（一）接受教育

接受教育即外在教育，是指通过学校或培训单位对会计人员进行以职业责任、职业义务为核心内容的正面灌输，以规范其职业行为，维护国家和社会公众利益的教育。接受教育具有导向作用，对职业道德教育的组织者来说，接受教育是主动开展正面教育和灌输，对会计人员则是被动学习、被动接受教育。

（二）自我修养

自我修养即内在教育，它是一种自我学习、自身道德修养的行为活动。著名教育家叶圣陶所说的“教育的目的就是为了不教育”，也就是实现由接受教育到自我教育的过程。把外在的会计职业道德的内容要求，逐步转变为会计人员内在的职业道德认识，会计职业道德情感、会计职业道德意志和会计职业道德信念，要通过内在的自我教育才能实现。要大力提倡和引导会计人员自我教育，在社会实践中不断地加强职业道德修养，养成良好的道德行为，从而实现道德境界的升华。

三、会计职业道德教育的内容

1.会计职业道德观念教育

普及会计职业道德基础知识，是会计职业道德教育的基础。要广泛宣传会计职业道德基本常识，树立会计职业道德观念，了解会计职业道德对社会经济秩序、会计信息质量的影响，以及违反会计职业道德将受到的惩戒和处罚。把会计职业道德教育同社会教育、学校教育、家庭教育结合起来，形成会计人员遵守职业道德光荣，不遵守职业道德可耻的社会氛围。

2.会计职业道德规范教育

会计职业道德规范教育是指对会计人员开展以会计职业道德规范为内容的教育。以爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务为主要内容的会计职业道德规范是会计职业道德教育的核心内容，并贯穿于会计职业道德教育的始终。

3.会计职业道德警示教育

会计职业道德警示教育是指通过开展对违法会计行为典型案例的讨论，给会计人员以启示和警示。根据不同的教育对象，选择一些违法会计行为的典型案例和违反会计职业道德的典型案例，开展广泛、深入的讨论，从而提高会计人员的法律意识和会计职业道德观念，提高会计人员辨别是非的能力。

4.其他教育

其他与会计职业道德相关的教育主要有形势教育、法制教育、政策教育、反腐斗争教育、品德教育等。通过这些教育形式，会计人员可以了解国家政治、经济、科技发展形势，把握会计工作和理论发展趋势，以增强职业责任感和社会责任感。

四、会计职业道德教育的途径

（一）接受教育的途径

1.岗前职业道德教育

岗前职业道德教育是指对将要从事会计职业的人员进行的道德教育。它包括会计专业学历教育中的职业道德教育和获取会计从业资格中的职业道德教育。教育的侧重点应放在职业观念、职业情感及职业规范等方面。

（1）会计专业学历教育中的职业道德教育。《公民道德建设实施纲要》指出：“学校是进行系统道德教育的重要阵地。各级各类学校必须认真贯彻党的教育方针，全面推进素质教育。”在我国大专院校会计类专业就读的学生，以后大部分将加入会计队伍，从事会计工作，是会计队伍的预备人员。会计学历教育的阶段是他们的会计职业情感、道德观念和是非善恶判断标准初步形成的时期，在会计学历教育中开展会计职业道德教育，可以促使会计队伍预备人员将会计职业道德要求转化为内在的会计职业道德品质，把会计职业道德规范变成未来职业活动中遵循的信念和标准，从而对潜在的会计人员职业道德水准起着基础性作用。所以，开设会计类专业的大专院校是会计职业道德教育的重要阵地，是会计人员岗前道德教育的主要场所，在会计职业道德教育中具有基础性地位。据统计，我国每年有10万名左右的大中专毕业生加入会计队伍的行列。为保证进入会计队伍的新鲜血液具有良好的职业道德观念，会计职业道德教育必须从会计学历教育抓起。

（2）获取会计从业资格中的职业道德教育。在我国，根据财政部门的有关规定，从事会计工作必须持证上岗。对于要从事会计工作的从业人员来说，必须通过考试取得会计从业资格。为了使希望从事会计职业的人员在进入会计岗位时具备一定的会计职业道德，财政部在会计从业资格考试科目中增加了《财经法规与会计职业道德》。我国注册会计师资格考试《审计》科目的考试中，也加入了注册会计师职业规范体系和注册会计师法律责任的内容。这就是说，从事会计工作，就要接受必要的会计职业道德教育。

2.岗位职业道德继续教育

岗位职业道德继续教育是对已进入会计职业的会计人员进行的继续教育。会计人员继续教育是强化会计职业道德教育的有效形式。

会计职业道德教育应贯穿于整个会计人员继续教育的始终，在职业道德继续教育中应体现出社会经济的发展变化对道德的要求，也就是说在不同的阶段，道德教育的侧重点应有所不同。就现阶段而言，会计人员继续教育中的会计职业道德教育目标是适应新的市场经济形势的发展变化，在不断更新、补充、拓展会计人员业务能力的同时，使其政治素质、职业道德水平不断提高，具体包括以下内容：

（1）形势教育。形势教育的重点是要贯彻“以德治国”的重要思想和“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的指示精神，通过形势教育，让会计人员了解国家政治、经济、科技发展形势，正确理解党的路线、方针、政策，把握会计工作和理论的发展趋势，踏实做好本职工作，进一步全面、系统地加强会计职业道德培训，提高广大会计人员的政治水平和思想道德意识。

（2）品德教育。品德教育主要包括会计职业信念教育、会计职业业务教育、会计职业荣誉教育、会计职业尊严教育和会计职业节操教育。教育的重点是引导会计人员自觉地用会计职业道德规范指导和约束自身的行为，提高职业道德自律能力，最终形成良好的、稳定的道德品行。

（3）法制教育。教育的重点是引导会计人员熟悉并了解不同历史时期的会计法律法规，学会运用法律的手段处理会计事务。

（二）自我修养的途径

1.慎省慎微

所谓“慎省”，就是认真自省，即通过自我反思、自我剖析、自我总结而发扬长处、克服短处，从而实现自我升华，自我超越。古人云：“吾日三省吾身”，就是“内省”的修养法则。所谓“慎微”，就是指在微处、小处自律，从微处、小处着眼，积小善成大德。

2.慎独慎欲

所谓“慎独”，即在一个人单独处事、无人监督的情况下，仍能坚持道德准则，自觉地按照道德准则去办事，不做任何对国家、对社会、对他人不道德的事情。所谓“慎欲”，是会计人员要控制私欲，用正当的手段获得物质利益。会计人员要把国家、社会公众和集体利益放在首位，在追求自身利益的时候，不损害国家和他人利益。

3.自警自励

“自警”，就是要随时警醒、告诫自己，要警钟长鸣，防止各种不良思想对自己的侵蚀。“自励”，就是要以崇高的会计职业道德理想、信念激励自己、教育自己。

第四节　会计职业道德建设组织与实施

会计职业道德建设是一项复杂的系统工程，要抓好会计职业道德建设，关键在于加强和改善会计职业道德建设的组织和领导，并使其得到切实贯彻和实施。各级财政部门、会计职业团体、机关和企事业单位要充分认识到加强会计职业道德建设对于促进社会经济健康发展的重要意义，积极探索会计职业道德建设组织与实施的制度和机制，齐抓共管，保证会计职业道德建设的各项任务和要求的切实贯彻和实施。

一、财政部门的组织推动

财政部门应组织和推动会计职业道德建设，依法行政，探索会计职业道德建设的有效途径和实现形式。各级财政部门应当根据会计法律制度，积极探索将会计职业道德建设与会计从业人员管理相结合的机制，逐步完善会计从业人员的资格准入、考核、奖惩、培训、退出等制度，同时通过会计从业资格发证、注册、年检等手段，建立会计从业人员诚信档案。各地在组织开展会计人员继续教育的过程中，要将会计职业道德作为一项重要内容，通过组织一定学时的继续教育，使会计人员了解和掌握会计职业道德的主要内容。

（一）采用多种形式开展会计职业道德宣传教育

加强会计职业道德建设，是当前会计队伍建设和会计秩序建设的一项重要任务，需要各方面的配合，应有计划、有步骤地开展会计职业道德的宣传教育工作，要结合本地区的实际情况，制定切实可行的宣传教育方案，采取灵活多样的宣传形式，如举办会计职业道德演讲会、有奖知识竞赛、征文、专题研讨等活动引导广大会计人员积极参与会计职业道德教育活动，要充分利用广播、电视、网络、报刊等媒体，广泛宣传遵守会计职业道德的先进典范，弘扬正气，树立诚实守信等会计新风尚，在全社会营造会计职业道德建设的良好氛围。

（二）会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合

会计从业资格证书注册登记制度是指取得会计从业资格的人员，被单位聘用从事会计工作时，应由本人或本人所在单位提出申请，按照会计从业资格管理部门规定的时间到会计从业资格管理部门进行注册登记。年检，即年度检查验证制度。根据《会计从业资格管理办法》的规定，会计从业资格证书实行定期年检制度。年检时审查的内容包括持证人员遵守财经纪律、法规和会计职业纪律的情况，以及依法履行会计职责的情况。不符合有关规定的不予通过年检。

将会计从业资格证书注册登记和年检制度与会计职业道德建设结合起来，有利于强化对会计人员行为的约束，强制引导会计人员遵守会计职业道德。对那些不遵守会计职业道德规范，道德考核不合格的人，不予通过年检，这样就会使会计人员像重视自己的从业资格一样重视自身的职业道德操守，自觉遵守会计职业道德规范的要求。

（三）会计职业道德建设与会计专业技术资格考评、聘用相结合

我国《会计专业技术资格考试暂行规定》及其实施办法规定，报考初级资格、中级资格的会计人员，应坚持原则，具备良好的职业道德品质。会计专业技术资格考试管理机构在组织报名时，应对参加报名的会计人员职业道德情况进行检查。对有不遵循会计职业道德记录的，应取消其报名资格。

目前我国有不少地方已开始试行高级会计师资格考试与评审相结合的方式，在考试和评审两个方面对其会计职业道德进行检查、考核。一是在考试方面，考虑到职业道德对高级会计师的重要性，有必要增设职业道德的内容，从理论上加深其对会计职业道德的理解和认识。二是在评审方面要对申报人的会计职业道德情况严格审查。三是规定一些关于职业道德规范的否决条款。比如，申报人曾因违法犯罪行为而受过刑事处罚，则不能参加高级会计师资格的评审等。

将会计职业道德奖惩与会计专业技术资格的考、评、聘联系起来，必将使广大会计人员像重视自己的专业技术职称一样重视自己的职业道德形象，在日常的学习和工作中不断提高自身的职业道德修养。

（四）会计职业道德建设与会计法执法检查相结合

财政部门作为《会计法》的执法主体，可以依法对社会各单位执行会计法律制度的情况及会计信息质量进行不同形式的检查或抽查。通过检查，一方面督促各单位严格执行会计法律法规，另一方面也是对各单位会计人员遵守会计职业道德规范的情况的检查和检验。

违反《会计法》的行为，同时也一定是违反了会计职业道德要求的行为。会计人员若存在这种行为，不仅要承担《会计法》规定的法律责任，受到行政处罚或刑事处罚，同时还必须接受相应的道德制裁，可以在会计行业范围内通报批评、指令其参加一定学时的继续教育课程、暂停其从业资格、在行业内部的公开刊物上予以曝光等。法律惩罚和道德惩罚两者是并行不悖、不可替代的，应同时并举。

（五）会计职业道德建设与会计人员表彰奖励制度相结合

《会计法》规定：“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或物质的奖励。”因此，在对违反会计职业道德的行为进行惩戒的同时，还应对自觉遵守会计职业道德的先进人物进行表彰。实践中的大量事实表明，奖励和惩罚相结合的方法优于只奖不罚或只罚不奖。赏罚结合可以带来双重的激励效果。

对会计人员的表彰奖励应注意将物质奖励和精神激励有机结合起来，具体可以采用给予一定数额奖金、晋升工资、授予荣誉称号、颁发荣誉证书等方式，并通过大众媒体予以广泛宣传。我国会计人员的庞大队伍中蕴藏着许许多多先进人物和动人事迹。在会计职业道德建设中，应善于发现典型、树立榜样。通过对优秀会计工作者进行表彰、奖励，营造抑恶扬善的环境，从而在潜移默化中提高全体会计人员的职业道德素质。

二、会计行业的自律

会计职业道德的建设，除了依靠财政部门的组织推动外，行业自律也是一种重要手段。会计行业自律是一个群体概念，是会计职业组织对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程。会计职业组织起着联系会员与政府的桥梁作用，应充分发挥协会等会计职业组织的作用，改革和完善会计职业组织自律机制，有效发挥自律机制在会计职业道德建设中的促进作用。

在日常会计工作中，经常发生一些虽然没有触犯法律，但违反了会计职业道德要求的做法。在会计行业自律组织比较健全的情况下，可以由职业团体通过自律性监管，对发现的违反会计职业道德规范的行为进行相应的惩罚，根据情节轻重采取通报批评、罚款、取消其会员资格、警告、退回向客户收取的费用、参加后续教育等方式。

近些年来，我国正在逐步完善会计职业的行业自律机制，加大对违反会计职业道德的会计人员和会计师事务所的惩处力度，并取得了一定进展。中国注册会计师协会作为注册会计师行业自律组织，先后发布了《中国注册会计师职业道德基本准则》、《中国注册会计师职业道德规范指导意见》以及《注册会计师、注册资产评估师行业诚信建设纲要》等。由于我国会计职业组织建立比较晚，自律性监管还比较薄弱，因而在注册会计师职业道德规范的实施与惩戒过程中仍存在不少问题。这就要求注册会计师职业组织从行业整体利益和社会责任出发，切实改进管理和服务，把行业建设好。

三、企事业单位的内部监督

作为会计主体的企事业单位，是做好会计职业道德建设的最基础环节。会计人员职业道德建设的好与差，其所在单位是最直接的受益者或受害者。因此，企事业单位要任用合格的会计人员，开展会计人员职业道德教育，建立和完善内部控制制度，形成内部约束机制，防范舞弊和经营风险，支持并督促会计人员遵循会计职业道德，依法开展会计工作。

首先，单位负责人要切实抓好会计职业道德建设。《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作真实性和完整性负责。因此，单位负责人必须重视和加强本单位会计人员的职业道德建设，选择任用业务素质高、职业道德好、无不良记录的人员从事会计工作。其次，要根据会计职业道德规范要求，结合本系统、本行业的特点，有针对性地制定具体的会计职业道德规范，并开展宣传教育，抓好督促落实。

四、社会各界的监督与配合

加强会计职业道德建设，既是提高广大会计人员素质的一项基础性工作，又是一项复杂的社会系统工程。它不仅是某一个单位、某一个部门的任务，也是各地区、各部门、各单位的共同责任。《公民道德建设实施纲要》指出：“推进公民道德建设，需要社会各方面的共同努力。各级宣传、教育、文化、科技、组织人事、纪检监察等党政部门，工会、共青团、妇联等群众团体以及社会各界，都应当在党委的统一领导下，各尽其责，相互配合，把道德建设与业务工作紧密结合起来，纳入目标管理责任制，制定规划，完善措施，扎实推进。要充分发挥各民主党派和工商联在公民道德建设中的作用。”因此，加强会计职业道德建设，不仅各级党组织要管，各级机关、群众组织等也要管。只有重视和加强各级组织、广大群众和新闻媒体的监督作用，齐抓共管，形成合力，才能有效地搞好会计职业道德建设，更好地提高广大会计人员的思想道德素质。

各有关部门和单位要关心、支持会计职业道德建设，根据会计职业道德规范的要求，结合本系统、本行业的特点，有针对性地制定具体的会计职业道德规范，并开展宣传教育，抓好督促落实。

良好的会计职业道德风尚的树立，离不开社会舆论的支持和监督。“银广夏”等会计造假案被发现，媒体的追踪报道功不可没。强化舆论监督，有利于在全社会形成诚实守信的氛围。要以新闻媒体为阵地，广泛开展会计职业道德的宣传教育，使社会各界了解会计职业道德规范的内容，促进良好的会计职业道德深入人心。要在全社会会计人员中倡导诚信为荣、失信为耻的职业道德意识，引导会计人员加强职业修养。要通过会计职业道德建设中正反典型的宣传，弘扬正气，打击歪风。要通过强化舆论监督，使各部门、各行业、各会计职业组织和社会各界积极行动起来，齐抓共管，共同把会计职业道德建设搞好。

第五节　会计职业道德的检查与奖惩

为了建立健全会计职业道德体系，充分发挥会计职业道德的作用，建立职业道德规范，加强职业道德教育的基础，对会计从业人员的职业道德规范遵循情况进行检查，并根据检查结果进行相应的表彰、奖励和惩罚，建立健全会计职业道德检查和奖惩机制，这是会计职业道德整治的一个重要组成部分。

一、会计职业道德检查与奖惩的意义

（一）促使会计人员遵守职业道德规范

奖惩机制利用人类趋利避害的特点，以利益的给予和剥夺为砝码，对会计人员起着引导和威慑的作用，使会计行为主体不论出于何种动机，都必须遵循会计职业道德规范，否则将受到相应的惩罚或谴责。

（二）裁决与教育作用

会计职业道德的检查与奖惩，可以对各种会计行为的对错作出裁决，而且鞭笞违反道德的行为，褒奖那些符合职业道德要求的行为，并使其发扬光大。因此，会计职业道德的检查与奖惩不仅具有道德法庭的作用，而且对会计人员具有深刻的教育作用。

（三）形成抑恶扬善的社会环境

就道德规范自身特点而言，它主要是依靠传统习俗、社会舆论和内心信念来维系的。这种非刚性的特征也就决定了它的落实、实施还必须借助政府部门的行政监管、职业团体的自律性监管和企事业单位内部纪律等外在硬性他律机制。只有这样，才能有效地发挥道德规范潜在的裁判和激励效力。

二、会计职业道德检查与奖惩机制

（一）财政部门的监督检查

根据我国《会计法》的规定，财政部门是会计工作的行政管理部门。利用财政部门的行政管理职能等资源，开展对会计职业道德的监督检查，是十分有效的。财政部门要将会计法执法检查与会计职业道德相结合，将会计从业资格管理与会计职业道德检查相结合，将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合，引导建立健全会计职业道德检查与奖惩机制。

1.执法检查与会计职业道德相结合

财政部门作为《中华人民共和国会计法》的执法主体，可以依法对社会各单位执行会计法律制度情况及会计信息质量进行不同形式的检查或抽查。通过检查，一方面督促各单位严格执行会计法律法规，另一方面也是对各单位会计人员执行会计职业道德情况的检查和检验。

2.会计职业道德检查与会计从业资格监督检查相结合

会计从业资格监督检查，是由财政部门对会计人员是否持证上岗、是否遵守会计职业道德等情况进行检查，将会计从业资格监督检查与会计职业道德建设结合起来，有利于强化对会计人员行为的约束，强制引导会计人员遵守会计职业道德。对那些不遵守会计职业道德规范、道德考核不合格的人，不予定期换证或吊销会计从业资格证书。被依法追究刑事责任的会计人员不得取得或重新取得会计从业资格证书。这样就会使会计人员像重视自己的从业资格一样重视自身的职业道德操守，自觉遵守会计职业道德规范的要求。

3.会计职业道德检查与会计专业技术资格考评、聘用相结合

我国《会计专业技术资格考试暂行规定》及其实施办法规定，报考初级资格、中级资格的会计人员，应“坚持原则，具备良好的职业道德品质”等。会计专业技术资格考试管理机构在组织报名时，应对参加报名的会计人员职业道德情况进行检查。对有不遵循会计职业道德记录的，应取消其报名资格。

目前我国有不少地方已开始试行高级会计师资格考试与评审相结合的方式，在考试和评审两个方面对其会计职业道德进行检查、考核。一是在考试方面。考虑到职业道德对高级会计师的重要性，有必要增设职业道德的内容，从理论上加深其对会计职业道德的理解和认识。二是在评审方面要对申报人的会计职业道德情况严格审查。三是规定一些关于职业道德规范的否决条款。比如申报人曾因违法犯罪行为而受过刑事处罚，不能参加高级会计师资格的评审等。

4.会计职业道德检查与会计人员表彰奖励制度相结合

将会计职业道德奖惩与会计专业技术资格的考、评、聘联系起来，必将使广大会计人员像重视自己专业技术职称一样重视自己的职业道德形象，在日常的学习工作中不断提高自身的职业道德修养。

（二）会计行业组织的自律管理与约束

在经济生活中，大量违反会计职业道德的行为并没有违反会计法律、法规，对于这种情况，应对其行为进行道德谴责和行业处罚，这对于建立健全我国会计职业道德检查与奖惩机制有十分重要的意义。在会计行业中，对违反职业道德规范的行为，应由行业协会根据情节轻重，进行通报批评、罚款、取消会员资格、警告、退回客户收取的费用、参加教育等方式进行处理。

（三）建立激励机制

1985年1月，新中国第一部《会计法》规定：“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，作出显著成绩的会计人员，给予精神的或物质的奖励。”

1988年6月，财政部印发的《颁发会计人员荣誉证书试行规定》，为在会计工作满30年的会计人员颁发《会计人员荣誉证书》。

为了鼓励会计人员热爱和做好本职工作，增强会计人员的职业荣誉感，表彰他们献身会计事业，为社会主义建设做贡献，财政部先后于1990、1995年组织了两次全国先进财会工作集体和先进工作者表彰大会，共评选出全国先进会计工作者900名。

为了评选表彰在社会主义市场经济中作出突出业绩和重大贡献的先进会计工作者，树立当代会计工作者楷模，塑造会计行业良好形象，激励广大会计工作者崇尚诚信、依法理财、锐意创新、敬业奉献，2007年4月财政部印发《全国先进会计工作者评选表彰办法》，在全国范围内评选出50名“全国先进会计工作者”。

上述规定，对我国会计职业道德建设起到了极大的推动作用，弘扬了正气，激励了先进，鞭策了落后。但是，这些都是不定期的，没有形成一套定期的制度化、规范化的表彰制度。为此，各级政府及其财政部门、各单位可以依法建立健全会计职业道德激励机制，对会计人员遵守职业道德情况进行考核和奖惩。

练习题

一、单项选择题

1.会计职业道德是指会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征、调整（　）的职业行为准则和规范。

A.会计职业关系

B.会计职业道德

C.会计职业行为

D.会计职业活动

2.以下各项中，不属于会计职业道德具有的基本功能的是（　）。

A.教化功能

B.监督功能

C.评价功能

D.指导功能

3.客观公正的基本要求是（　）。

A.端正态度，依法办事，实事求是，保持独立性

B.端正态度，坚持准则，实事求是，保持独立性

C.公私分明，依法办事，实事求是，保持独立性

D.端正态度，忠于职守，实事求是，保持独立性

4.某公司资金紧张，需向银行贷款500万元。公司经理请返聘的张会计对公司提供给银行的会计报表进行技术处理。张会计很清楚公司目前的财务状况和偿债能力，做这种技术处理是很危险的，但在经理的反复开导下，张会计感恩于经理平时对自己的照顾，于是编制了一份经过技术处理后漂亮的会计报告，公司获得了银行的贷款。下列对张会计行为的认定中正确的是（　）。

A.张会计违反了爱岗敬业、客观公正的会计职业道德要求

B.张会计违反了参与管理、坚持准则的会计职业道德要求

C.张会计违反了客观公正、坚持准则的会计职业道德要求

D.张会计违反了强化服务、客观公正的会计职业道德要求

5.“常在河边走，就是不湿鞋”这句话体现的会计职业道德是（　）。

A.参与管理

B.廉洁自律

C.提高技能

D.强化服务

6.公司为获得一项工程合同，拟向工程发包方的有关人员支付好处费8万元。公司市场部持公司董事长的批示到财务部领取该笔款项。财务部经理谢某认为该项支出不符合有关规定，但考虑到公司主要领导已做了批示，遂同意拨付款项。下列对谢某做法的认定中正确的是（　）。

A.谢某违反了爱岗敬业的会计职业道德要求

B.谢某违反了参与管理的会计职业道德要求

C.谢某违反了客观公正的会计职业道德要求

D.谢某违反了坚持准则的会计职业道德要求

7.公司会计小李不仅熟悉会计电算化业务，而且对利用现代信息技术加强经营管理颇有研究。“非典”期间，小李向公司建议开辟网上业务洽谈，并实行优惠的折扣政策。公司采纳了小李的建议，使得当期销售额未受“非典”影响，保持了较好的增长。小李的行为体现出的会计职业道德是（　）。

A.爱岗敬业、参与管理

B.爱岗敬业、坚持准则

C.爱岗敬业、廉洁自律

D.提高技能、强化服务

8.会计职业道德自我教育的主要内容包括（　）等方面的教育。

A.职业义务、职业荣誉、职业节操

B.职业观念、法制观念、节操观念

C.道德观念、道德规范、道德警示

D.职业权利、职业义务、职业荣誉

9.（　）是会计职业道德的精髓，也是做人的基本准则。

A.爱岗敬业

B.诚实守信

C.服务群众

D.奉献社会

10.下列不是职业道德特征的是（　）。

A.职业性

B.实践性

C.继承性

D.一致性

11.以下不属于职业道德特征的是（　）。

A.职业性

B.实践性

C.固定性

D.继承性

12.某些会计人员认为“既然跟着领导工作，那肯定是领导要我干啥就干啥”。这种说法违背了会计职业道德的（　）的要求。

A.诚实守信

B.廉洁自律

C.坚持准则

D.客观公正

13.为企业的决策者当好参谋和助手，是会计人员应尽的（　）。

A.社会责任

B.行政责任

C.道德责任

D.法律责任

14.会计人员的基本品质是（　）。

A.爱岗敬业

B.廉洁自律

C.文明服务

D.提高技能

15.下列项目中，不属于会计人员自我修养途径的是（　）。

A.慎独慎欲

B.慎省慎微

C.接受教育

D.自警自励

16.会计人员实事求是地反映企业的经济业务是（　）道德规范的要求。

A.文明服务

B.客观公正

C.提高技能

D.廉洁自律

17.下列属于会计人员职业道德规范内容的是（　）。

A.爱岗敬业

B.注重仪表

C.尊老爱幼

D.提高效益

18.新的会计职业道德意识中，（　）要求以劳动者的业绩与贡献作为衡量一个人价值的根本标准。

A.平等意识

B.服务意识

C.廉洁意识

D.才能意识

19.下列属于会计职业道德教育方法的是（　）。

A.法纪教育

B.职业技能

C.理论与实践结合

D.慎独

20.（　）是会计职业组织对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程。

A.会计人员自律

B.会计行业自律

C.会计队伍自律

D.会计主管自律

21.（　）是职业道德的出发点和归宿。

A.爱岗敬业

B.诚实守信

C.办事公道

D.奉献社会

22.会计人员在独立工作、无人监督时，仍能坚持自己的道德信念，依据一定的道德原则去行事的教育方法是（　）。

A.自重自省法

B.自警自励法

C.自我解剖法

D.自律慎独法

23.在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范是（　）。

A.狭义的职业道德

B.广义的职业道德

C.一般职业道德

D.会计职业道德

24.会计人员继续教育的对象为（　）。

A.取得会计从业资格证的人员

B.会计

C.在职会计人员

D.单位负责人

25.会计制度中的账实相符规定体现了（　）的会计职业道德规范的要求。

A.诚实、合理

B.诚实、客观

C.公正、规范

D.公正、自律

26.会计法律制度是会计职业道德的（　）。

A.最高要求

B.较高要求

C.一般要求

D.最低要求

27.（　）可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的市场经济秩序。

A.会计职业教育

B.会计职业修养

C.会计职业纪律

D.会计职业道德

28.（　）是职业道德中的最高境界。

A.爱岗敬业

B.诚实守信

C.办事公道

D.奉献社会

29.下列有关道德惩罚与法律惩罚的关系的表述正确的是（　）。

A.道德惩罚可以替代法律惩罚

B.法律惩罚可以替代道德惩罚

C.法律惩罚和道德惩罚并行不悖

D.法律惩罚和道德惩罚互相排斥

30.在我国会计职业道德规范中，（　）是会计人员做到依法办事的核心内容。

A.诚信为本

B.操守为重

C.坚持准则

D.不做假账

31.职业道德的基础是（　）。

A.爱岗敬业

B.诚实守信

C.办事公道

D.服务群众

32.要求会计人员端正态度、依法办事、实事求是、不偏不倚、保持应有的独立性，体现了（　）方面的会计职业道德。

A.诚实守信

B.提高技能

C.参与管理

D.客观公正

33.开展（　）是加强社会主义民主建设的重要方面，也是强化会计职业道德约束机制的重要内容。

A.舆论监督

B.自我教育

C.执法检查

D.警示教育

34.（　）在会计职业道德教育中具有基础性地位。

A.会计类大专院校的职业道德教育

B.获取会计从业资格中的职业道德教育

C.岗位职业道德继续教育

D.职称聘任过程中的职业道德教育

35.下列不属于岗位职业道德继续教育范围的是（　）。

A.形势教育

B.品德教育

C.法制教育

D.会计电算化教育

36.下列不属于会计职业道德自我教育范围的是（　）。

A.职业义务教育

B.职业荣誉教育

C.职业节操教育

D.职业技术教育

37.要在全社会会计人员中倡导（　）的职业道德意识，引导会计人员加强职业修养。

A.弘扬正气、打击歪风

B.坚持原则、诚实守信

C.诚信为荣、失信为耻

D.依法办事、廉洁奉公

38.（　）是会计从业人员职业道德建设的基石。

A.自律

B.爱岗敬业和客观公正

C.诚实守信

D.廉洁自律

39.会计职业道德自我修养的方法是（　）。

A.形成正确的会计职业道德认知

B.树立坚定的会计职业道德信念

C.提倡“慎独”精神

D.养成良好的会计职业道德行为

40.在会计职业活动中，如果发生道德冲突，要坚持原则，把（　）的利益放在第一位。

A.个人利益

B.社会公众

C.客户

D.业主

二、多项选择题

1.道德的主要社会功能包括（　）。

A.调节

B.教育

C.认识

D.监督

2.会计职业道德具有的基本功能包括（　）。

A.教化功能

B.监督功能

C.评价功能

D.指导功能

3.爱岗敬业的基本要求包括（　）。

A.正确认识会计职业，树立职业荣誉感

B.热爱会计工作，敬重会计职业

C.严肃认真，一丝不苟

D.忠于职守，尽职尽责

4.廉洁自律的基本要求包括（　）。

A.树立正确的人生观和价值观

B.公私分明，不贪不占

C.保密守信，不为利益所诱惑

D.遵纪守法，尽职尽责

5.下列关于会计职业道德作用的表述中，正确的有（　）。

A.会计职业道德是规范会计行为的基础

B.会计职业道德是实现会计目标的重要保证

C.会计职业道德是对会计法律制度的重要补充

D.会计职业道德是提高会计人员素质的重要措施

6.某企业会计人员在讨论会计职业道德和会计法律制度两者的关系时提出如下观点，正确的有（　）。

A.两者在实施过程中相互作用、相互补充

B.会计法律制度是会计职业道德的最低要求

C.违反会计法律制度一定违反会计职业道德

D.违反会计职业道德一定违反会计法律制度

7.下列各项中，属于会计职业道德“参与管理”行为的有（　）。

A.对公司财务报告进行综合分析，并提交风险预警报告

B.参加公司重大投资项目的可行性研究分析

C.分析坏账形成原因，提出加强授信管理、加快货款回收的建议

D.分析现金流量状况，查找存在的问题，提出改进措施

8.开展会计职业道德教育的意义在于（　）。

A.促使会计职业健康发展

B.培养会计职业道德情感

C.树立会计职业道德信念

D.提高会计职业道德水平

9.会计职业道德教育的形式有（　）。

A.接受教育

B.学历教育

C.自我教育

D.继续教育

10.财政部门在开展下列工作时，可将会计人员职业道德情况纳入考核内容的有（　）。

A.会计从业资格证书年检

B.会计法执法检查

C.会计人员评优表彰

D.高级会计师资格考评

11.下列体现会计职业道德“爱岗敬业”基本要求的有（　）。

A.工作任劳任怨

B.工作一丝不苟

C.工作尽职尽责

D.工作精益求精

12.会计人员如果泄露本单位的商业秘密，可能导致的后果有（　）。

A.会计人员的信誉将会受到损害

B.单位的经济利益将遭受损失

C.会计行业声誉将受到损害

D.会计人员将承担法律责任

13.下列体现会计职业道德“诚实守信”基本要求的有（　）。

A.做老实人、说老实话、办老实事

B.言行一致、表里如一

C.保守商业秘密，不为利益所诱惑

D.公私分明、不贪不占

14.小王是某代理记账公司提供专业服务的会计人员，其在为客户提供的下列服务中，违背会计职业道德要求的做法有（　）。

A.向委托单位提出改进内部会计控制的建议

B.利用专业知识向委托单位提出偷税建议

C.在委托单位举办会计知识培训，帮助其树立依法理财观念

D.为帮助委托单位负责人完成年度业绩，提出将固定资产折旧和银行借款利息挂账处理的建议

15.下列符合会计职业道德“提高技能”要求的有（　）。

A.出纳人员向银行工作人员请教辨别假钞的技术

B.会计主管与单位其他会计人员交流隐瞒业务收入的做法

C.会计人员积极参加会计职称培训

D.总会计师通过自学提高会计职业判断能力、熟知经济政策

16.会计人员继续教育中会计职业道德教育包括的主要内容有（　）。

A.形势教育

B.形式教育

C.法制教育

D.品德教育

17.会计职业道德修养的环节包括（　）。

A.形成正确的会计职业道德认知

B.培养高尚的会计职业道德情感

C.树立坚定的会计职业道德信念

D.养成良好的会计职业道德行为

18.客观公正的基本要求有（　）。

A.端正态度

B.依法办事

C.不偏不倚

D.保持独立性

三、判断题

1.道德的本质是由一定社会的经济基础所决定的社会意识形态，属于上层建筑的范畴，道德具有阶级性。（　）

2.会计职业道德具有一定的强制性。（　）

3.会计职业道德重在确认会计人员的职业权利。（　）

4.会计人员违背了会计职业道德，就会受到法律的制裁。（　）

5.会计人员违反了会计法律，就一定违背了会计职业道德。（　）

6.会计职业道德以会计人员享有的权利和义务为标准来判定其行为是否违背职业道德。（　）

7.会计职业道德以善恶为标准来判定会计人员的行为是否违背道德规范。（　）

8.会计职业道德规范的对象仅指单位会计人员，不包括注册会计师。（　）

9.当单位利益与社会公众利益发生冲突时，会计人员应该首先维护社会公众利益。（　）

10.会计职业道德规范中的“坚持准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。（　）

11.社会实践是形成会计职业道德修养的根本途径。（　）

12.会计人员泄露商业秘密违反了会计职业道德，但不违反法律。（　）

13.注册会计师提供审计服务要向客户收费，因此注册会计师的责任是维护客户利益。（　）

14.会计人员违反会计职业道德的，由所在单位进行处罚。（　）

15.《中国注册会计师职业道德基本准则》是由财政部制定和颁布的。（　）

16.会计职业道德要求会计人员客观公正。所谓公正，就是要求会计人员公平正直，没有偏失，遵循中庸之道。（　）

17.会计职业道德是会计法律规范实施的重要的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。（　）

18.会计法律制度不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界，其调节的范围远比职业道德广泛。（　）

19.会计人员的工作与单位经营决策关系不大，没有必要要求会计人员参与管理。（　）

20.会计职业道德教育的自我教育是相对于接受教育而言的，是一种通过自我学习，加强自身道德修养的行为活动，是内在教育。（　）

四、案例分析题

1.某公司会计小袁因工作努力，喜爱钻研业务，积极提出合理化建议，多次被公司评为先进会计工作者。小袁的男友在一家私有电子企业任总经理，在其男友的多次请求下，小袁将在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供给其男友，给公司带来一定的损失。公司认为小袁不宜继续从事会计工作。

要求：回答下列问题：

（1）小袁违反了哪些会计职业道德要求？

（2）哪些单位可以对小袁违反会计职业道德的行为进行处理？说明理由。

2.某集团公司财务部拟组织本系统会计职业道德培训。为了使培训工作更具针对性，公司财会部就会计职业道德的概念、会计职业道德与会计法律制度的关系、会计职业道德规范的内容、会计职业道德教育以及组织实施等问题，分别与会计人员甲、乙、丙、丁、戊5人进行了座谈。现就5人回答的主要观点摘录如下：

（1）关于会计职业道德概念的问题，甲认为，会计职业道德是会计人员在社会交往和公共生活中应当遵循的行为准则，涵盖了人与人、人与社会、人与自然之间的关系。

（2）关于会计职业道德与会计法律制度的关系问题，乙认为，会计职业道德与会计法律制度两者在性质、实现形式上都一样。

（3）关于会计职业道德规范的内容，丙认为，会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是两条：一是廉洁自律。会计职业是一项极为特殊的职业，整天与钱、财、物打交道，如果爱贪爱占，很容易走上犯罪的道路，会计职业的特殊性决定了会计人员必须做到“常在河边走，就是不湿鞋”。二是强化服务。会计人员的根本任务就是为单位负责人提供服务，应当无条件服从领导，不折不扣地贯彻领导意图。

（4）关于会计职业道德教育问题，丁认为，开展会计职业道德教育的唯一途径就是依靠学历教育，只有这样，才能培养会计职业道德观念，强化会计职业道德情操。

（5）关于会计职业道德的组织实施问题，戊认为会计职业道德的组织实施，只能依靠财政部门的力量。因为会计的行业自律组织缺乏约束力，本单位又与会计人员存在利益上的密切关系，而财政部门承担着管理会计工作的职责，离开财政部门的组织推动，会计职业道德建设绝不可能得到有效实施。

要求：从会计职业道德的角度，分别分析判断甲、乙、丙、丁、戊5人的观点是否正确。如不正确，请阐述正确的观点。

3.2014年，A公司由于经营管理和市场方面的原因，经营业绩滑坡。为了获得配股资格，A公司的主要负责人张三便要求公司财务总监李四对该年度的财务资料进行调整，以保证公司的净资产收益率符合配股条件。李四组织公司会计人员王五以虚做营业额、隐瞒费用和成本开支等方法调整了公司财务资料。A公司根据调整后的财务资料，于2015年10月申请配股并获批准发行。

要求：回答下列问题：

（1）哪些当事人存在何种违法行为？哪些当事人违反了何种会计职业道德要求？

（2）哪些单位或部门可以对相关当事人进行何种处理？说明理由。

4.2014年11月，某公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。公司财会部预测公司本年度将发生800万元亏损。刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某千方百计实现当年盈利目标，并说：“实在不行，可以对会计报表做一些会计技术处理。”总会计师很清楚公司本年度亏损已成定局，要落实总经理的盈利目标，只能在财务会计报告上做手脚。总会计师感到左右为难：如果不按总经理的意见去办，自己以后在公司不好待下去；如果照总经理的意见办，对自己也有风险。为此，总会计师思想负担很重，不知如何是好。

要求：根据《会计法》和会计职业道德的要求，分析总会计师王某应如何处理，并简要说明理由。

5.总部在中国的ABC会计师事务所在美国设有分支机构，美国允许会计师事务所通过广告承揽业务，由此事务所委托该分支机构在美国媒体上进行广告宣传，以招揽美国在中国设立企业的审计业务。

要求：判断事务所是否违反中国注册会计师执业道德规范的要求并说明理由。

6.2001年4月，时任国务院总理的朱镕基为上海国家会计学院题写了“不做假账”的校训。时隔半年，又在北京国家会计学院的成立大会上，对会计人员再次提出了“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的要求。

要求：从会计职业道德的角度，谈谈你的感想。

7.现象一：会计人员看人办事——官大办得快，官小办得慢，无官拖着办。

现象二：会计人员“站得住的顶不住，顶得住的站不住”，领导怎么说就怎么做，只要领导高兴，“原则”可以变成“圆则”。

现象三：会计人员整天与钱财打交道，“常在河边走，就是不湿鞋”，只要坚持“不犯罪”这条底线就行了。

要求：分别分析上述三种现象违背了哪三种会计职业道德规范，并阐明原因。

8.某施工单位拟向工程发包方有关人员支付好处费10万元，财务部经理于某认为该项支出不符合有关规定，但考虑到总经理已作指示，并且该项目拿下后会给企业带来100万元以上的利润，于是同意拨付该笔款项，并准备想办法弄10万元费用发票以便以后做账。

要求：分析于某的行为违背了哪些会计职业道德。

9.某企业负责人在财务报告编制过程中对会计主管人员提出“许盈不许亏”的要求。该企业会计人员采用变更存货计价方法、冲减资产减值准备的手段，使财务报表做到稍有盈余。在注册会计师进驻审计时，该单位会计人员在单位负责人的指使下提出“如通不过审计就换审计人员”。在这种情况下，注册会计师出具无保留意见的审计报告。

要求：回答下列问题：

（1）会计人员违背了哪些会计职业道德要求？说明理由。

（2）单位负责人、会计人员违反了《会计法》的哪些规定？应如何处罚？

（3）注册会计师出具无保留意见的审计报告是否符合规定？如不符合，应如何处理？