前言

各位小伙伴们，大家好呀！

最近几期文章，我们一直都在聊金融资产。

学了这么多项金融资产，是不是开始有点混乱了？

初始计量时，哪些金融资产的交易费用计入资产成本，哪些计入损益？

后续计量时，哪些金融资产按照公允价值计量，哪些是摊余成本？

减值的时候，哪些金融资产需要计提减值，哪些不需要？

处置的时候，哪些金融资产的买卖差价可以转损益，哪些不能？

列报的时候，这些金融资产分别都体现在报表的哪些科目中？

本篇文章，我们就来横向梳理一下，那些年我们一起学过的金融资产！

先把这张已经被我们翻烂的流程图放在这里，方便各位理解后续的内容！

后续的内容，我们将按照这四类金融资产为基础，进行讲解。

本文略长，请耐心看完，你一定会有所收获的！

初始计量

在初始计量方面，所有金融资产的入账价值都是按照购买时点的公允价值计量的。

在交易费用的处理上：

对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；

对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。

后续计量

在后续计量方面，一共分为两种计量模式：

一种是，以摊余成本计量，其涉及到实际利率法的运用。

知识链接：新金融工具 | 终于有人把“摊余成本”的会计处理讲明白了

另一种是，以公允价值计量。其又可以继续细分为两类：

①、后续变动计入当期损益；

②、后续变动计入其他综合收益。

其中②还可以进一步细分成两种

【1】分类形成的；【2】指定形成的

这种烦人的套娃式结构，画成思维导图就清晰多了：

减值

金融资产准则所规定的，需要进行减值的有：

①、以摊余成本计量的金融资产；

②、分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

换句话说，不需要计提减值的就是这两个家伙：

③、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

④、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

为什么要这么规定呢？

①、②两项，所计量的内容主要是债券、应收款项等。

这类资产的特点就是未来需要从对方那里获取现金流，自然就需要考虑对方是否会违约。

这也是为什么，金融资产减值的科目叫“信用减值损失”。

①、摊余成本计量的金融资产

自不必多说，目的就是持有以收取合同现金流，其价值就是为来现金流的折现。

②、分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

底层资产仍然是债券、应收账款、应收票据这些东西，只不过业务模式变成了持有+出售。

我们知道，公允价值其实已经体现了减值的影响。

这类资产所谓的减值其实就是把减值因素，从公允价值变动里面单独拎出来而已。

那为什么要多此一举呢？

因为，毕竟此类资产还有一部分要持有至到期的，影响公允价值的影响有很多，等真正到期的时候，可未必都能按照公允价值收到钱。

所以，准则安排了一个折衷的方案，按照公允价值计量，然后再将信用风险因素导致的公允价值变动与其他因素相分离。

具体会计处理可以戳下方链接回顾：

知识链接：新金融工具准则 | 应收款项融资减值的会计处理

③、④两项所计量的内容主要是股权等。

股票的价值都体现在股价上了，只要存在公开市场，股票就能按照目前的公允价值卖出去。

不存在因为对方信用问题收不到钱的情况，所以也就不需要像②那样，再把减值影响剥离出来了。

即使③里面还有一些是非股权类资产，但是这类资产的业务模式仅为出售。

换句话说就是，这类金融资产未来是打算全部都卖给接盘侠们，压根就没打算长期持有。

那对方到期是否履行付款义务，就跟我们关系不大了。

我都已经上岸了，就算未来船沉了跟我也没有关系了！

所以，准则的这些规定其实是有其内在逻辑的，最关键的是要看底层资产到底是啥，其次是看企业持有该项资产的业务模式。

处置

以摊余成本计量的金融资产，默默地退出了群聊。

由于这位仁兄预计持有至到期，处置自然就与他无关了。

我们来看看剩下的三类金融资产：

①、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

由于这家伙在初始确认的时候走了后门，导致其除了获得股利外，其他相关的利得和损失均无法影响损益。

所以在处置时，账面价值与处置价格之间的差额需要计入留存收益；

并且之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

具体的会计处理，请戳下方链接回顾：

知识链接：新金融工具 |“其他权益工具投资”又双叕是个啥？

②、分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

该项金融资产是正儿八经的通过现金流量测试的，平时不让影响损益，但是在处置的时候可以网开一面。

所以在处置时，账面价值与处置价格之间的差额，计入当期损益。

并且之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。

③、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

这类金融资产，其公允价值的变动本身就计入当期损益。

自然在其处置时，账面价值与处置价格之间的差额，计入当期损益。

此处，关于是否需要将之前计入公允价值变动损益的累计利得或损失转出，理论上都可以。

具体讨论，可以戳下方链接回顾：

知识链接：新金融工具 | 终于有人把“交易性金融资产”彻底讲明白了

科目与列报

债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、交易性金融资产这4项，既是会计科目，也是报表项目

应收款项融资仅仅是报表项目，非会计科目，报告期末可以通过报表层次的重分类对符合条件的应收账款与应收票据进行调整。

其实，如果企业该类资产核算频繁，直接设置一个“应收款项融资”的会计科目也是可以的。

根据流动性的不同，这些项目在财务报表中的列报也有所不同：

一、流动资产项目：交易性金融资产、应收款项融资

由于本体列报在流动资产项目，所以非流动性的部分就需要进行调整：

① 交易性金融资产

自资产负债表日起超过一年到期，且预期持有超过一年的交易性金融资产，在“其他非流动金融资产”项目列报。

② 应收款项融资

应收款项融资往往到期期限较短，准则未作进一步要求。

二、非流动资产：债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资

同理，由于本体列报在非流动资产项，满足流动性的部分就需要挪个地：

① 债权投资、其他债权投资

【1】自资产负债表日起，一年内到期的，在“一年内到期的非流动资产”项目列报；

比如：企业购买了一项新发行的五年期债券。随着时间的推移，债券距离到期的日子越来越近。

直到某个资产负债表日，该债券距离到期不满一年，此时就需要将其重分类到“一年内到期的非流动资产”项目中。

对于企业来说，这项金融资产前四年是非流动资产，最后一年是流动资产。

【2】初始期限（或自取得日起算的剩余期限）在一年内的，在“其他流动资产”项目列报。

比如：企业购买了一项五年期的债券，但这项债券是四年前发行的，企业在购入时距离到期日就不满一年。

对于企业来说，这项金融资产自始至终都是一项流动资产。

② 其他权益工具投资

该科目的定义就是非交易性的权益工具投资，所以准则未作进一步要求。

总结

最后，我们将上述内容汇总成如下表格！

总结表格可前往，公·众·号【一墨财经】后台回复“金融资产”获取！